 |
Osakkeiden myynti on arvonlisäverolaissa säädetty verottomaksi. Osakkeiden myynnin verottomuus aiheuttaa rajoitteita myös myyntiin liittyvien kulujen vähennysoikeuteen. Tytäryhtiön osakkeiden myynti voi olla yksi tapa lopettaa verollinen liiketoiminta. Tulkinnanvaraista on ollut, tuleeko transaktiosta aiheutuneiden kulujen katsoa liittyneen emoyhtiön verolliseen liiketoimintaan vai tytäryhtiön osakkeiden myyntiin.
Korkeimman hallinto-oikeuden 14.8.2017 julkaisema päätös (KHO:2017:129) selkeyttää yritysjärjestelykulujen arviointia ja linjaa käyttöomaisuusosakkeiden myyntiin liittyvien kulujen vähennysoikeutta.
Korkeimman hallinto-oikeuden tuore linjaus, KHO:2017:129
Tuoreessa korkeimman hallinto-oikeuden tapauksessa (KHO:2017:129) A Oy kuului liiketoimintaa harjoittavaan X-konserniin. A Oy omisti operatiivista liiketoimintaa harjoittavia tytäryhtiöitä eri maissa. Yhtiö oli myynyt tutkimus- ja tuotekehityspalveluja tytäryhtiöilleen. Lisäksi hallintopalveluveloituksia on veloitettu yhtiön kautta tytäryhtiöiltä. Konserni oli lopettamassa liiketoimintansa. A Oy oli myynyt tytäryhtiönsä osana konsernin liiketoiminnan lopettamista. Yhtiö oli hankkinut palveluja tytäryhtiöiden myynnin suunnittelua ja käytännön toteuttamista varten.
Asiassa oli kysymys siitä, onko yhtiöllä oikeus vähentää arvonlisäverot, jotka ovat sisältyneet näihin tytäryhtiöiden osakekannan myyntejä varten hankittuihin palveluihin, muun muassa erilaisiin lakipalveluihin.
Korkein hallinto-oikeus päätyi samalle kannalle kuin hallinto-oikeus ja piti kuluja A Oy:n vähennyskelpoisina yleiskuluina. Päätösten perusteluiden mukaan katsottiin, että yhtiön selvitys oli uskottava siitä, että tytäryhtiöiden myyntiin liittyvien palvelujen hankintakustannukset eivät sisälly kyseisten osakkeiden myyntihintaan, vaan osakkeiden myyntihinta määräytyy markkinoilla. Näin ollen osakkeiden myyntikulut eivät ole osa osakemyyntien hinnanmuodostusta eivätkä kyseiset palvelut kohdistu siten suoraan ja välittömästi osakemyynteihin.
Päätöksen perusteluiden mukaan hankituilla palveluilla ei ole suoraa ja välitöntä yhteyttä muuhunkaan yksittäiseen yhtiön myyntitoimeen, eivätkä kulut tästä syystä todennäköisesti myöskään tule sisältymään myöhempien liiketoimien hintaan. Palvelujen kustannusten on siis katsottava olevan osa koko yhtiön liiketoimintaa.
Edellä esitetyn perusteella katsottiin, että yhtiön tytäryhtiöiden osakkeiden myynnistä aiheutuneet kulut ovat yhtiön liiketoiminnan yleiskuluja. Arvonlisäverolain 102 §:n 1 momentin mukaan nämä palveluista aiheutuneet kustannukset ovat vähennyskelpoisia siltä osin kuin palvelut on hankittu vähennykseen oikeuttavaan käyttöön.
Ratkaisevia seikkoja kulujen luonteen analysoimiseksi
Olennaista on kulujen yhteys myynnin hinnanmuodostukseen. KHO:n päätöksen (KHO:2017:129) perusteluissa viitataan EUT:n ratkaisukäytäntöön, joiden mukaan hankituista tavaroista tai palveluista maksetun arvonlisäveron vähennysoikeus edellyttää, että hankintakulut kuuluvat niihin osiin, joista myöhemmässä vaihdannan vaiheessa suoritettujen verollisten ja vähennykseen oikeuttavien liiketoimien hinta muodostuu. Verovelvolliselle myönnetään kuitenkin vähennysoikeus myös, vaikka aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa toteutetun liiketoimen ja myöhemmässä vaihdannan vaiheessa toteutetun vähennykseen oikeuttavan liiketoimen välillä ei ole suoraa ja välitöntä yhteyttä. Näin siksi, että kyseessä olevien palvelujen kustannukset katsotaan olevan osa verovelvollisen yleiskuluja. Myöskään kuluja ei voida asettaa eri asemaan riippuen siitä, onko kyse toiminnan aloittamis- tai lopettamiskuluista tai toiminnan aikana syntyneistä kuluista.
Uusin korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu antaa selvästi lisäeväitä osakkeiden myyntikulujen vähennyskelpoisuuden arviointiin ja selkeytti nimenomaisesti käyttöomaisuusosakkeiden myyntiin ja siihen liittyvien transaktiokulujen vähennysoikeutta.
On hyvä pitää kuitenkin mielessä KHO:n vuonna 2011 julkaisemat, kaksi muuta ratkaisua kiinteistön ja osakkeiden myyntiin liittyvien kulujen osalta. Tapauksessa KHO:2011:76 oli kyse siitä, että myytäviä kiinteistöjä oli aiemmin käytetty myyjän verollisessa liiketoiminnassa puunjalostusteollisuudessa. Kun myyjällä ei enää ollut käyttöä kiinteistölle sen jälkeen, kun kiinteistöltä oli hakattu käyttökelpoinen puu, myyjä kaavoitti tontit esimerkiksi kesämökkitonteiksi ja myi ne. Myynnistä syntyvät kulut, mm. lehti-ilmoittelu ja välittäjälle maksettu välityspalkkio katsottiin liittyvän suoraan kiinteistöjen verottomaan myyntiin ja näin ollen yhtiöllä ei korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun mukaan ollut oikeutta vähentää kuluihin sisältyvää arvonlisäveroa.
Toisessa tapauksessa KHO:2011:52 oli taas kyse vakuutusyhtiön sijoitusomaisuuteen kuuluvien osakkeiden myyntiin liittyvistä konsultointipalveluista. Vakuutusyhtiö oli hakeutunut osittain arvonlisäverovelvolliseksi harjoittamastaan kiinteistöjen vuokraustoiminnasta, mutta osakkeiden myynti ei liittynyt tähän vuokraustoimintaan. Osakkeiden myyntiä pidettiin arvonlisäverolain soveltamisalan ulkopuolelle jäävänä toimintana ja näin ollen vähennysoikeutta ei ollut.
|
|
|
| |
Senior Tax Manager Piia Ahonen on toiminut viimeiset 12 vuotta EY:n arvonlisäveroasiantuntijana. Piialla on laaja kokemus sekä kotimaisista että kansanvälisen arvonlisäverotuksen kysymyksistä. Hän on avustanut sekä kotimaisia että ulkomaalaisia asiakkaita erilaisissa arvonlisäveroprosesseissa. Piia luennoi jatkuvasti mm. kansainvälisen kaupan arvonlisäveroteemoista. Piia on Tampereen kauppakamarin laki- ja verovaliokunnan jäsen.
P. 044 520 8801, piia.ahonen@fi.ey.com
|
|
|
|
|
|
| |
Senior Tax Advisor Heidi Mäkelä on työskennellyt kolme vuotta EY:n arvonlisäveroasiantuntijana avustaen yrityksiä niin kotimaan kuin ulkomaan arvonlisäverokysymyksissä. Heidin työ käsittää arvonlisäverotuksen eri osa-alueita vaihdellen juridisista selvityksistä due diligence -prosesseihin ja arvolisäveroraportointiin. Verotukseen liittyvän oikeudellisen osaamisen lisäksi Heidillä on myös kirjanpidollista osaamista.
P. 050 453 3620, heidi.makela1@fi.ey.com
|
|
|
|
|
|
EY lyhyesti
EY on globaali tilintarkastuksen, verotuksen, liikejuridiikan ja yritysjärjestelyiden asiantuntija ja liikkeenjohdon konsultti. Näkemyksemme ja korkealaatuiset palvelumme vahvistavat luottamusta pääomamarkkinoiden ja talouden toimintaan kaikkialla maailmassa. Kasvatamme huippuosaajia, joiden yhteistyöllä lunastamme lupauksemme ja rakennamme parempaa työ- ja liike-elämää sekä toimivampaa maailmaa asiakkaillemme, omalle henkilöstöllemme ja yhteisöille, joissa toimimme.
Seuraa blogiamme osoitteessa yrityselaman360blog.ey.com. |
|
|
|
